OTÁZKA:
Prevádzkujem motorové vozidlá a pracovné stroje, pri ktorých sa prevádzková spotreba PL nezhoduje so spotrebou uvedenou v osvedčení o evidencii vozidla resp. v technickom osvedčení mechanizmu. Zvýšené náklady na PL mi príslušný Daňový úrad neuznal ako náklady znižujúce základ dane.
Tieto vozidlá a mechanizmy pracujú na stavbách po celom Slovensku. Preto som oslovil firmu, ktorá tvrdí, že je autorizovaná na takéto merania. Ako zistím, či je jej autorizácia v súlade so Zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Bude takéto meranie zo strany Daňového úradu akceptované?
ODPOVEĎ:
Hľadanie vysvetlenia je zdĺhavejšie a je uvedené nižšie.
Vysvetlenie nájdeme v:
*) Zákon č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, Čl. I, bod 13., V § 19 ods. 2 písmeno l) znie:
l) výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky (sa určia)
1. podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, pričom ak táto spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze sa nezhoduje so skutočnou spotrebou PL alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa osobitného predpisu 88a).
Tu vzniká problém, kde je uvedená poznámka k odkazu 88a) ? A čo vlastne znamená „osobitný predpis“?
Vysvetlenie nájdeme v:
*) Zákon č. 621/2007 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a o zmene zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, Čl. I, bod 30., V § 19 ods. 2 písmeno l) znie :
l) výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky (sa určia)
podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, pričom ak táto spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze sa nezhoduje so skutočnou spotrebou PL alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa osobitného predpisu 88a).
Poznámka pod čiarou k odkazu 88a znie:
88a) § 23 Zákona č. 142/2000 Z. z. o metrológii a o zmenách a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
Čo to znamená, nájdeme v:
*) Zákon č. 142/2000 Z. z. o metrológii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej Zákon č. 142/2000 Z. z. o metrológii).
§ 23 ods. 1, autorizácia je udelenie oprávnenia podnikateľovi alebo inej právnickej osobe na výkon úradného merania spotreby paliva motorových vozidiel a mechanizmov.
ZÁVER:
Teda osobitný predpis pod odkazom 88a) pre účely Zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov sa rozumie Zákon č. 142/2000 Z. z. o metrológii. Pretože sa tu požaduje výkon úradného merania, toto meranie ako také (ako aj firma a osoby ho vykonávajúce) musí spĺňať ďalšie podmienky Zákona č. 142/2000 Z. z. o metrológii.
Tu treba poukázať najmä na nasledujúcu skutočnosť:
Podľa § 20, ods. 5 Zákona č. 142/2000 Z. z. o metrológii, každé iné meranie vykonané fyzickými a právnickými osobami autorizovanými inými ústrednými orgánmi štátnej správy (teda, ktoré nemajú autorizáciu na výkon konkrétneho úradného merania od Úradu pre normalizáciu, metrológiu a skúšobníctvo Slovenskej republiky a to podľa Zákona č. 142/2000 Z. z. o metrológii), nie je možné považovať za úradné meranie.
Ak firma, ktoré Vám ponúka meranie spotreby PL Vašich motorových vozidlách a pracovných strojoch je autorizovaná iným ústredným orgánom štátnej správy (napr. MDVRR SR, MV SR...) a teda výsledok jej merania nie je dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa osobitného predpisu 88a), tak ako to požaduje Zákon č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, Čl. I, bod 13., V § 19 ods. 2 písmeno l) bod 1.
Protokoly z meraní vykonaných touto firmou nie sú preukazným dokladom v jeho zmysle. Pre daňové účely dokladovania skutočných výdavkov (nákladov) na spotrebované pohonné látky sú neplatné.
Treba dať pozor hlavne na to, že niektoré z firiem, ktorým, udelil autorizáciu Úrad pre normalizáciu, metrológiu a skúšobníctvo Slovenskej republiky (ÚNMS SR), tak môžu byť autorizované, ale na úplne inú činnosť (teda nie na výkon úradného merania) a podľa úplne iného zákona.
Vysvetlenie nájdeme v:
*) § 11 ods. 1 Zákona č. 264/1999 Z. z. o technických požiadavkách na výrobky a o posudzovaní zhody a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení Zákona č. 436/2001 Z. z. a Zákona č. 254/2003 Z. z.:
Autorizácia je rozhodnutie ÚNMS SR podľa tohto zákona alebo príslušného ministerstva podľa osobitného predpisu 6) o poverení podnikateľa alebo inej právnickej osoby na vykonávanie posudzovania zhody. Rozhodnutím určený subjekt (ďalej len „autorizovaná osoba“) môže byť podľa obsahu a rozsahu činnosti autorizovaný na certifikáciu, posudzovanie zhody, posudzovanie činností súvisiacich s výrobou určeného výrobku, vykonávanie inšpekcie a skúšanie určených výrobkov. ! NIKDE SA TU NEHOVORÍ O AUTORIZÁCII NA VÝKON ÚRADNÉHO MERANIA SPOTREBY PALIVA MOTOROVÝCH VOZIDIEL A MECHANIZMOV !